добавить в избранное


 




Новые НДФЛ и ЕСН

Внесение глобальных изменений в Налоговый кодекс с начала каждого нового года (который для ряда налогов является и началом нового налогового периода) стало уже традицией. И на этот раз с 1 января 2009 года главный налоговый документ будет действовать в новой редакции. В нашей статье мы рассмотрим основные перемены, которые ожидают бухгалтера со следующего года при расчете зарплатных налогов.

Прежде всего отметим, что поправки в главы 23 и 24 Налогового кодекса (1) для компаний носят положительный характер, так как обеспечивают снижение налоговой нагрузки по НДФЛ и ЕСН. Начнем с изменений в правилах определения налоговой базы по доходам с материальной выгоды, полученной при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами(2).

Новые правила для матвыгоды

Напомним, что с 2008 года действует норма(3) , которая обязывает налогового агента определять налоговую базу, исчислять, удерживать, а также перечислять в бюджет НДФЛ при получении работником материальной выгоды от экономии на процентах. В настоящее время размер облагаемой этим налогом матвыгоды по рублевому займу (кредиту) рассчитывают как превышение суммы процентов по этому займу (кредиту), исчисленной из 3/4 ставки рефинансирования, над суммой процентов, определенной исходя из условий договора (4). При этом с 2008 года ставку Банка России берут на дату фактического получения гражданином дохода, причем вне зависимости от того, когда договоры были заключены (например, до 2008 г.) (5).

Допустим, что ставка процентов по договору займа меньше 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов по займу (или на дату погашения займа). Тогда компания как налоговый агент обязана удержать и уплатить НДФЛ при выплате дохода. Однако из этого правила есть 2 исключения. Во-первых, когда матвыгода получена по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. Во-вторых, если она связана с экономией на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение жилья. В последнем случае гражданин может не платить налог, если он имеет право на получение имущественного налогового вычета (6).

С 2009 года при определении материальной выгоды (Подробнее о расчете матвыгоды читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 7, 2008) ставку рефинансирования нужно будет умножать на меньший коэффициент – 2/3 (вместо нынешних 3/4 ).

Пример

Рассчитаем, начиная с какой величины ставки процентов по договору займа компании придется платить НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах по займу. Для расчета используем значение учетной ставки Банка России в размере 11%, установленное с 14 июля 2008 г. (7).

В настоящее время нужно заплатить НДФЛ, если ставка процентов по договору будет меньше чем:

11% × 3/4 = 8,25%.

Если предположить, что ставка рефинансирования останется прежней и в следующем году, то эта предельная величина составит:

11% × 2/3 = 7,33%.

Отметим, что в начале этого года ставка рефинансирования составляла 10 процентов(8) и в течение года несколько раз повышалась. Внесенная поправка компенсировала этот рост с запасом.

Для рублевых вкладчиков

Не облагаемая НДФЛ предельная сумма процентов по банковским рублевым вкладам с 2009 года увеличится. Сейчас от налога освобождены проценты по рублевым вкладам в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования. В следующем же году для определения предельной суммы процентов нужно использовать действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов (9). Этот же размер ставки процентов надо использовать в 2009 году и для определения налоговой базы по данному виду дохода (10). Если ставка по вкладу превысит ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, то с доходов в виде процентов по рублевому вкладу будет удержан налог в размере 35 процентов. Однако эти доходы будут освобождены от НДФЛ в случае выполнения 3 условий (11):

  • проценты по договору на дату его заключения либо продления были установлены в размере, не превышающем ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов;
  • размер процентов по вкладу в течение периода их начисления не повышался;
  • с момента такого превышения прошло не более 3 лет.

Льготное обучение сотрудников за счет фирмы

С нового года не нужно будет платить НДФЛ, если компании оплачивают обучение налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, а также их профессиональную подготовку и переподготовку. При этом российские образовательные учреждения, в которых будет происходить это обучение, должны иметь соответствующую лицензию, а иностранные – соответствующий статус (12) (подробную информацию о перечисленных видах образовательных программ можно найти в законе «Об образовании»(13)). В действующей редакции подобное освобождение от НДФЛ предусмотрено только для детей-сирот до 24 лет(14).

Льгота по оплате стоимости обучения работника введена дополнительным пунктом в главу Налогового кодекса по единому социальному налогу(15). Согласно этой норме воспользоваться данной поблажкой можно, только если такие выплаты включены в состав расходов, уменьшающих облагаемую прибыль. В связи с этим в главу 25 Кодекса также внесены соответствующие изменения(16).

Отметим, что в действующей редакции от ЕСН освобождены только суммы, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников(17).

Возмещение процентов по жилищному кредиту

Новые нормы освобождают от НДФЛ и ЕСН выплаты работникам, возмещающие их затраты на проценты по займам (кредитам), полученным на приобретение или строительство жилья (18). Но только в той части, которая может быть учтена в расходах по налогу на прибыль. А она составляет всего 3 процента от фонда оплаты труда. Именно такое дополнение внесено пунктом 24.1 в статью 255 Налогового кодекса. Тем самым законодатель ввел новый нормируемый вид расходов на оплату труда в главу 25 Налогового кодекса (Поправки, внесенные в 25-ю Главу Налогового кодекса, освещены в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 9, 2008 ).

Возникает вопрос: как правильно рассчитать этот 3-процентный лимит? По нашему мнению, исходя из логики статьи 255 Налогового кодекса, его нужно рассчитывать от всей величины расходов компании на оплату труда за минусом суммы самой компенсации процентов по займу. Однако новый закон (19) ничего не говорит о том, как именно определить не облагаемую НДФЛ сумму в отношении конкретного работника.

Обратите внимание: эта льгота как для налога на доходы, так и для единого социального налога будет применяться до 2012 года.

С.В. Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Компании, которые возмещают работнику его затраты на выплату процентов по жилищному кредиту, начиная с 2009 года смогут учитывать сумму такой компенсации в расходах по налогу на прибыль (подп. б п. 7 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ). Но лишь в размере, не превышающем 3-процентов от суммы расходов на оплату труда. С суммы такой компенсации не нужно будет удерживать НДФЛ и начислять ЕСН (подп. в п. 4 ст. 1, абз. 3 п. 5 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ).

При этом 3-процентный лимит рассчитывается от всей суммы расходов компании на оплату труда, которая определяется по правилам статьи 255 Налогового кодекса (за исключением сумм самой компенсации). В каком размере и каким именно работникам выплачивать льготные компенсации (т. е. в пределах установленного лимита), компания определяет самостоятельно.

Вычеты для детей и взрослых

К существенным изменениям можно отнести и увеличение суммы дохода, позволяющей воспользоваться стандартным вычетом на ребенка, с 40 000 до 280 000 рублей (нарастающим итогом за налоговый период). В 2009 году возрастет и сама сумма налогового вычета на ребенка с 600 до 1000 рублей за каждый месяц.

Кроме того, расширится перечень лиц, на которых распространяется право получения данного вычета. В него наряду с приемными родителями будут включены и их супруги.

Единственному родителю (в т. ч. и приемному), а также опекуну и попечителю предоставят двойной вычет. Сможет его получить и один из родителей (приемный родитель), если другой письменно откажется от вычета.

Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ

Статья 1

4) <...> Налоговый вычет, <...> производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Что касается стандартного вычета на самого сотрудника, то его размер не изменится и по-прежнему будет равняться 400 рублям за каждый месяц налогового периода. Однако в 2 раза (до 40 000 руб.) увеличится максимальная сумма дохода, которая ограничивает право применения данного вида вычета.


  1. ...Федеральные законы от 22.07.2008 № 158-ФЗ, 121-ФЗ
  2. ...подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ
  3. ...абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ
  4. ...подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ
  5. ...письмо Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/89
  6. ...подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
  7. ...указание Банка России от 11.07.2008 № 2037-У
  8. ...указание Банка России от 18.06.2007 № 1839-У
  9. ...абз. 2 подп. б п. 4 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ
  10. ...п. 3 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ
  11. ...абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ, абз. 3 подп. б п. 4 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ
  12. ...подп. а п. 4 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ
  13. ...Федеральный закон от 10.07.1992 № 3266-1
  14. ...п. 21 ст. 217 НК РФ
  15. ...подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ
  16. ...абз. 5 подп. а п. 13 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ
  17. ...подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ
  18. ...п. 40 ст. 217, подп. 17 ст. 238 НК РФ
  19. ...Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ
Экспертиза статьи: Е.В. Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
 
Автор, источник:

Отзывы

Добавить отзыв

Имя *
E-mail
Текст сообщения *
Код подтверждения код подтверждения
* поля, обязательные для заполнения

Читайте также:

Управленческий учет - время пришло

Как сделать бизнес максимально эффективным - ответ на этот вопрос ищут как управляющие крупных сетевых проектов, так и владельцы небольших ресторанов. Важная часть эффективного бизнеса - ...
подробнее

Финансовая модель и архитектура бюджетирования

Цели и задачи бюджетирования Главный смысл бюджетирования сводится к повышению финансово-экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия путем координации усилий всех подразделений ...
подробнее

Формирование бюджета предприятия.

Одной из наиболее важных задач в области управления финансами предприятия является задача бюджетирования, или говоря другими словами, задача формирования комплексного финансового плана. Практика ...
подробнее

План счетов МСФО

1 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 11 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ 111 Нематериальные активы 112 Амортизация нематериальных активов 12 ДОЛГОСРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ 121 Земельные участки и недвижимость 122 Износ ...
подробнее

Дешевая угроза

Кажется, что может быть лучше падающих цен? А вот экономисты боятся дефляции как огня. Пока это явление не выглядит актуальным для России. Несмотря на стремительное падение производства и снижение ...
подробнее


добавить в избранное
©2007 Be-Go.ru
Rambler's Top100
оптимизация и раскрутка сайтов Новосибирск  Cosmos.web